對于企業(yè)來說,人工成本是一項極其重要的成本支出。
我們都知道和企業(yè)形成雇傭關(guān)系的職工支出的人工成本直接以工資表等內(nèi)部憑證作為核算和稅前扣除依據(jù),這種情況職工向企業(yè)提供了服務(wù),不屬于增值稅征稅范圍,故而也不需要職工在取得工資收入時候給企業(yè)提供發(fā)票。但是我們企業(yè)用工沒這么單一。
有些輔助崗位,比如門衛(wèi)、清潔人員、輔助勞務(wù)人員,很多公司都會采用勞務(wù)派遣模式進(jìn)行管理,這種方式對于企業(yè)來說在用工風(fēng)險、用人靈活度等方面都有一定好處。
除了勞務(wù)派遣,企業(yè)在日常經(jīng)營中還經(jīng)常采用勞務(wù)外包形式,比如順豐公司在雙十一期間,找銳博這樣的第三方服務(wù)外包商承包快遞的分揀打包工作,這樣其實也是一種靈活用工制度,企業(yè)省心省力。
還有些企業(yè),由于自身人力資源管理的薄弱,還會委托第三方進(jìn)行人力資源的管理。
那么勞務(wù)派遣模式、勞務(wù)外包模式、人力資源外包服務(wù)這幾種模式,在稅務(wù)上有什么規(guī)定呢?企業(yè)需要取得怎樣的發(fā)票作為核算和扣除的憑證?取得發(fā)票時候應(yīng)該注意什么?
稅率與計稅方式:
①勞務(wù)派遣
一般納稅人:可以選擇全額征稅方式,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,適用6%稅率,進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。
也可以選擇差額征稅方式,以取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額,適用5%征收率,此時進(jìn)項稅額不得抵扣,且扣除部分金額不得開具增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人:可以選擇全額征稅方式,以收到的全部價款和價外費用為銷售額,適用3%征收率。也可以選擇差額征稅方式,適用5%征收率。
②勞務(wù)外包
一般納稅人:根據(jù)提供的服務(wù)性質(zhì),稅率可能有所不同。例如,提供交通運輸服務(wù)外包適用9%稅率,提供餐飲服務(wù)外包和保潔服務(wù)外包適用6%稅率。
小規(guī)模納稅人:提供以上服務(wù)適用3%征收率,且在特定時期(如2023年1月1日至2023年12月31日)可以享受3%減按1%征收的優(yōu)惠政策。
③人力資源外包
一般納稅人:可以選擇全額征稅方式,適用6%稅率,進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。
也可以選擇差額計稅方式,適用5%征收率,進(jìn)項稅額不得抵扣。差額征稅方式下,扣除項目包括接受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資以及代為辦理的社會保險和住房公積金。
小規(guī)模納稅人:提供人力資源外包服務(wù)時,通常只采用全額征稅方式,適用3%征收率。
綜上所述,計稅方法及稅率差異歸納如下:
注:
(1)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局2023年第1號公告規(guī)定,2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅。
(2)注意一般納稅人選擇簡易計稅36個月內(nèi)不得變更,不能針對不同企業(yè)適用不同計稅方法。